Definicja spółki komandytowej:
Spółka komandytowa jest jedną z form prawnych działalności gospodarczej w Polsce, która należy do tzw. spółek osobowych. Łączy cechy spółki osobowej i kapitałowej. Charakteryzuje się zróżnicowaną odpowiedzialnością wspólników oraz specyficznymi zasadami opodatkowania, które uległy istotnym zmianom w ostatnich latach. Składa się z dwóch rodzajów wspólników:
Komplementariuszy – Komplementariusze odpowiadają za zobowiązania spółki całym swoim majątkiem (nieskróconą odpowiedzialnością)
Komandytariuszy – Komandytariusze odpowiadają tylko do wysokości wniesionych wkładów, co stanowi tzw. Komandyt (odpowiedzialność ograniczona).
Taka struktura pozwala na elastyczne zarządzanie przedsiębiorstwem, gdzie komplementariusze angażują się w bieżące sprawy spółki, podczas gdy komandytariusze pełnią głównie funkcję inwestorów.
Definicja zysku w spółce komandytowej:
Zysk w spółce komandytowej to nadwyżka przychodów nad kosztami, która jest dzielona pomiędzy wspólników zgodnie z umową spółki. Podobnie jak w przypadku innych form działalności gospodarczej, zysk ten jest opodatkowany na poziomie wspólników, a nie spółki jako osoby prawnej.
Wspólnicy mogą być zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego w zależności od formy opodatkowania, jaką wybrali – skala podatkowa, podatek liniowy czy inne formy.
Wypłata zysku ze spółki komandytowej – jak wygląda opodatkowanie?
Na poziomie spółki:
- Podatek dochodowy od osób prawnych (CIT)
- Podstawowa stawka 19% opodatkowania
- Preferencyjna stawka 9% opodatkowania (dla małych podatników i firm rozpoczynających działalność)
Na poziomie wspólników:
- Komplementariusz
- Skala podatkowa (od 2022 roku w Polsce to 12% do dochodu 120 000 zł i 32% powyżej tej kwoty) lub
- Podatek liniowy (19%) – opcja, którą mogą wybrać komplementariusze, jeśli prowadzą działalność gospodarczą na własny rachunek.
Jeśli komplementariusz zdecyduje się na rozliczanie na zasadach ogólnych, będzie płacił podatek dochodowy zgodnie z progami skali podatkowej. Dodatkowo, dochód komplementariusza podlega także obowiązkowym składkom na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Mechanizm odliczenia: Komplementariusz spółki komandytowej może pomniejszyć swój podatek dochodowy (PIT) o część podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) zapłaconego przez spółkę, proporcjonalnie do swojego udziału w zyskach spółki. Mechanizm ten ma na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.
- Komandytariusz
- Podatek dochodowy od osób fizycznych (PIT) w wysokości 19% (podatek liniowy), jeśli komandytariusz prowadzi działalność gospodarczą i zdecyduje się na liniową formę opodatkowania.
- Jeśli komandytariusz nie prowadzi działalności gospodarczej, dochód ze spółki jest traktowany jako przychód z innych źródeł, a więc opodatkowany na zasadach ogólnych (według skali podatkowej – 12% lub 32%, w zależności od wysokości dochodu).
Zwolnienie podatkowe: Komandytariusze mogą skorzystać ze zwolnienia podatkowego w wysokości 50% przychodu z tytułu udziału w zyskach, jednak nie więcej niż 60 000 zł rocznie.
Wyłączenia: Zwolnienie nie dotyczy komandytariusza, który:
- Posiada bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5% udziałów w spółce będącej komplementariuszem
- Jest członkiem zarządu spółki komplementariusza lub spółki posiadającej co najmniej 5% udziałów w takiej spółce,
- Jest podmiotem powiązanym z osobą z powyższych kategorii.
Brak mechanizmu odliczenia: Komandytariusze nie mogą odliczyć podatku CIT zapłaconego przez spółkę od należnego im podatku.
Składki ZUS:
- Komplementariusze są zobowiązani do opłacania składek na ubezpieczenia społeczne (ZUS), gdyż są traktowani jak przedsiębiorcy.
- Komandytariusze, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej, nie muszą opłacać składek ZUS, ale są zobowiązani do opłacania składki zdrowotnej, której wysokość zależy od przychodu.
Stawka 50% PIT dla Komandytariuszy oraz Komplementariuszy:
Stawka 50% dotyczy tzw. podatku liniowego dla twórców, czyli osób uzyskujących dochody z tytułu:
- Praw autorskich i praw pokrewnych
- Praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych
- Należytych opłat za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzeń przemysłowych
Przykład:
Założenia:
- Dochód spółki komandytowej: 1 000 000 zł.
- Podział dochodu: 50% dla komplementariusza i 50% dla komandytariusza
- CIT: 19% (zapłacony przez spółkę).
- Skala PIT: 12% do 120 000 zł i 32% powyżej 120 000 zł.
1. CIT – opodatkowanie na poziomie spółki:
CIT zapłacony przez spółkę: 1 000 000 zł × 19% = 190 000 zł.
Dochód po zapłaceniu CIT przez spółkę: 1 000 000 zł – 190 000 zł = 810 000 zł.
2. Wypłata zysku do wspólników:
Po zapłaceniu CIT, spółka wypłaca zysk wspólnikom: Każdy wspólnik dostaje po 405 000 zł.
3. Komplementariusz – odliczenie CIT:
Komplementariusz może pomniejszyć swój podatek PIT o część zapłaconego przez spółkę CIT, proporcjonalnie do swojego udziału w zysku. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 19% jego otrzymanego zysku.
- Udział komplementariusza w zysku: 50%.
- Zapłacony przez spółkę CIT: 190 000 zł.
- Kwota odliczenia: 50% × 190 000 zł = 95 000 zł.
- Limit odliczenia: 19% × 405 000 zł = 77 950 zł.
Ponieważ kwota odliczenia (95 000 zł) przekracza limit (77 950 zł), komplementariusz może odliczyć maksymalnie 77 950 zł.
Obliczenie PIT komplementariusza:
Dochód komplementariusza po CIT: 405 000 zł.
Podatek PIT przed odliczeniem:
- 120 000 zł × 12% = 14 400 zł.
- 285 000 zł × 32% = 91 200 zł.
- Łącznie: 14 400 zł + 91 200 zł = 105 600 zł.
Po odliczeniu CIT: 105 600 zł – 77 950 zł = 27 650 zł.
Podatek PIT do zapłaty przez komplementariusza: 27 650 zł.
4. Komandytariusz – zwolnienie z PIT:
Komandytariusz może skorzystać ze zwolnienia podatkowego w wysokości 50% przychodu z tytułu udziału w zyskach, jednak nie więcej niż 60 000 zł rocznie.
- Udział komandytariusza w zysku: 50%.
- Dochód komandytariusza po CIT: 405 000 zł.
- Zwolniony przychód: 50% × 405 000 zł = 202 500 zł.
- Limit zwolnienia: 60 000 zł.
Zatem komandytariusz jest zwolniony z PIT do kwoty 60 000 zł.
Obliczenie PIT komandytariusza:
Dochód komandytariusza po CIT: 405 000 zł.
Podatek PIT przed zwolnieniem:
- 120 000 zł × 12% = 14 400 zł.
- 285 000 zł × 32% = 91 200 zł.
- Łącznie: 14 400 zł + 91 200 zł = 105 600 zł.
Po zastosowaniu zwolnienia: 105 600 zł – 60 000 zł = 45 600 zł.
Podatek PIT do zapłaty przez komandytariusza: 45 600 zł.
5. Łączny podatek oraz zysk dla wspólników:
CIT zapłacony przez spółkę: 190 000 zł.
PIT:
Komplementariusz:
- Dochód po CIT: 405 000 zł.
- Podatek PIT do zapłaty: 27 650 zł.
- Zysk po opodatkowaniu: 405 000 zł – 27 650 zł = 377 350 zł.
Komandytariusz:
- Dochód po CIT: 405 000 zł.
- Podatek PIT do zapłaty: 45 600 zł.
- Zysk po opodatkowaniu: 405 000 zł – 45 600 zł = 359 400 zł.
Suma podatków: 190 000 zł + 27 650 zł + 45 600 zł = 263 250 zł.
Całkowity zysk:736 750 zł
artykuł przygotował Kacper Zdanikowski