Polskie prawo podatkowe dokładnie określa, jakie wydatki przedsiębiorstw
mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu, a tym samym mogą być
odliczane od podstawy opodatkowania. Jednakże, równie ważne jest zrozumienie,
które wydatki nie mogą być zaliczane do tej kategorii. Ustawa o podatku
dochodowym od osób prawnych (CIT) zawiera szczegółowy wykaz wyłączeń, co
ma na celu zapewnienie przejrzystości i sprawiedliwości w systemie podatkowym.
Poznanie tych wyłączeń jest kluczowe dla przedsiębiorców, aby uniknąć błędów w
rozliczeniach podatkowych i zrozumieć, jakie wydatki nie przyniosą korzyści
podatkowych. W niniejszym artykule przyjrzymy się najważniejszym kategoriom
wydatków, które zgodnie z ustawą o CIT nie stanowią kosztu uzyskania przychodu.
Art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(Dz.U.2023.0.2805 t.j.) określa szczegółowo wydatki, które nie mogą być uznane
za koszty uzyskania przychodu. Są to m.in.:
1) wydatki poniesione na nabycie gruntów lub prawa wieczystego
użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie
gruntów;
2) odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od
wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a) 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem
elektrycznym
b) 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych;
3) naliczone, lecz niezapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym
również od pożyczek (kredytów);
4) koszty egzekucyjne związane z niewykonaniem zobowiązań;
5) grzywny i kary pieniężne orzeczone w postępowaniu karnym, karnym
skarbowym, administracyjnym i w sprawach o wykroczenia oraz odsetek od tych
grzywien i kar;
6)wierzytelności odpisane jako przedawnione.
7) podatku dochodowego oraz wpłat z zysku określonych w odrębnych
przepisach;
8) kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego
jednostki (zysku netto);
9) Koszty niezwiązane z przychodami – wydatki, które nie przyczyniają się
bezpośrednio do osiągania przychodów, takie jak zakup luksusowych
przedmiotów dla zarządu.
10) Koszty reprezentacji – obejmujące wydatki na wystawne przyjęcia, alkohole
oraz inne działania związane z wizerunkiem firmy.
11) Wszelkie darowizny i ofiary, oprócz wpłat na rzecz Polskiej Organizacji
Turystycznej, można uznać za koszty uzyskania przychodów, czyli na koszty,które mają wpływ na osiągnięcie przychodu i/lub jego utrzymanie – pod
warunkiem że dotyczą kosztów produkcji lub zakupu produktów spożywczych.
Podsumowując, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
mają na celu zapewnienie, że tylko wydatki bezpośrednio przyczyniające się do
generowania przychodów mogą być odliczane od podstawy opodatkowania.
Źródła: Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
( Dz.U.2023.0.2805)
Opracował: Sebastian Nagat – Młodszy księgowy